Услуги по предоставлению персонала в наши дни крайне важны для многих юридических лиц, занимающихся той или иной деятельность. Современный бизнес строится на принципах финансовой выгоды, и наемный персонал для компаний - это большие возможности по сокращению издержек не только на его обслуживание, но и на выполнение возлагаемых на этот персонал задач. Но как взять на работу сотрудника, который не будет числиться с штате компании?

 

Существуют компании, которые предлагают услуги по предоставлению персонала. Все, что необходимо для реализации такого подхода к бизнесу, это заключить соответствующий договор, в котором будут прописаны все условия сотрудничества. Такой вид договора - договор по предоставлению персонала, не предусматривается гражданским законодательством РФ. В отличие от договоров перевозки, подряда, аренды, купли-продажи и др. Но препятствия для применения этой правовой конструкции нет, потому что статьей 421 ГК РФ допускается заключение договоров:

1. предусмотренных, и не предусмотренных правовыми актами или законом
2. смешанных, то есть договоров, которые содержат элементы различных договоров

Условия договора на услуги по предоставлению персонала при этом определяются по желанию сторон. Относится он к договорам возмездного оказания услуг. Его особенностью является то, что исполнителем оказываются услуги предоставления своих работников заказчику, которому в итоге и будет принадлежать результат их труда. Ответственность за уровень исполнения своей трудовой функции работники будут нести перед компанией-исполнителем, в рамках трудовых отношений, предусмотренных действующим законодательством.

Поскольку, персонал, трудящийся в интересах заказчика, состоит в трудовых отношениях с исполнителем (нанимается исполнителем по трудовому договору), последний отвечает за:

 

1. ведение кадрового учета
2. оплату труда работников
3. исполнение иных обязанностей работодателя, которые предусмотрены трудовым законодательством и являются частью договоренности в рамках услуги по предоставлению персонала

Хочется обратить внимание, что такие работники не указываются у заказчика при расчете среднесписочной численности. Поэтому в случаях, когда предоставить отчетность контролирующим органам обязаны организации со среднесписочным числом работников более 100 человек, предприятие-заказчик услуг по привлечению "внешнего" персонала, может рассчитывать на соблюдение рамок установленного предела работников.

Налогообложение и услуги по предоставлению персонала

В отличие от гражданского законодательства, в налоговом, все же существует такое понятие как "предоставление персонала", поэтому налогообложение достаточно четко регулирует вопросы найма персонала. В ст. 264 Налогового кодекса РФ, пункте 1, подпункте 19 можно найти положения о том, что прочие расходы, связанные с производством, реализацией, включают в себя так же и расходы на услуги предоставления работников (управленческого и технического персонала) сторонних организаций, для участия в процессе производства.

Что касается НДС, то в ст. 148 НК РФ так же сказано о том, что если персонал работает у получателя услуг в РФ, то местом реализации услуг предоставления персонала признаётся территория РФ. Эту норму и должны учесть фирмы, собирающиеся заключать договор аутстаффинга с зарубежными компаниями. Ведь если последние не имеют в РФ представительств, то российской организации придется за них платить НДС (удерживая из предусмотренного вознаграждения и перечисляя в бюджет) то есть выполнять обязанности налогового агента, соответственно положениям, предусмотренным ст. 161 и 24 НК РФ.

Плательщиком единого социального налога, в данном случае будет организация, реализующая услуги по предоставлению персонала, с которой работники и заключили трудовые договоры. Компания-заказчик выплат этим физическим лицам не производит, потому у нее и не возникает объекта налогообложения.

Налоговые риски

Налоговики не относятся к таким договорам благожелательно, и считают их лишь еще одной системой ухода от налогов. А все потому, что аутсорсинговые фирмы обычно применяют упрощенную схему налогообложения, причем не являются плательщиком ЕСН. Таким образом, компания, использующая аутсорсинговые услуги, экономит на налогах (вместо 26% ЕСН, платит лишь 14% пенсионных взносов).

Анализ арбитражной сферы выделяет два преимущественных вида судебных разбирательств, связанных с аутсорсингом:

1. контролирующие органы, признают расходы по оплате услуг предоставления персонала нецелесообразными экономически
2. услуги предоставления персонала, используются только с целью оптимизации ЕСН

Экономическая нецелесообразность услуг по предоставлению персонала является основным аргументом налоговых органов. По их мнению, привлечение аутсорсера, оправдано, только если реально приводит к увеличению прибыли или сокращению издержек. Необходимость (экономическая, юридическая) затрат на услуги аутсорсинга должна быть доказана компанией. Иначе неминуемо увеличение налоговой нагрузки на сумму необоснованных расходов, а так же прибавочное начисление налога на прибыль.

Поэтому в договоре оказания услуг предоставления персонала нужно обозначить перечень обязанностей и описать функции привлекаемого персонала.

Отстоять свою позицию будет легче если

1. специальности привлеченных работников не совпадают со специальностью штатных работников
2. специальности совпадают, но трудовые функции привлеченного персонала и штатных работников различны
3. и функции и специальности совпадают, но объем работ нельзя выполнить без сторонней помощи

Для доказательства отсутствия повторений в штатных должностях, необходимо надлежащим образом оформить документы: должностные инструкции, штатное расписание, трудовые договоры со штатниками.

Так же необходимо вести учет фактически отработанного каждым сторонне привлеченным работником времени, что поможет в обосновании производственных затрат.

Для подтверждения расходов нужно составить подробный акт оказания услуг предоставления персонала.